1) Introdução:

De acordo com o artigo 7º, caput, XI da Constituição Federal/1988 (CF/1988), "são direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua condição social, a participação nos lucros, ou resultados, desvinculada da remuneração, e, excepcionalmente, participação na gestão da empresa, conforme definido em lei".

Com objetivo de regulamentar esse dispositivo constitucional, foram editadas diversas Medidas Provisórias (MP), sendo a última a Medida Provisória nº 1.982-77/2000. Em 19/12/2000 essa Medida Provisória (MP) foi convertida na Lei nº 10.101/2000 (DOU de 20/12/2000), dispondo de forma definitiva sobre a participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados (PLR) das empresas como instrumento de integração entre o capital e o trabalho, e como incentivo à produtividade.

Interessante observar que essa participação deve ser objeto de negociação entre a empresa e seus empregados, mediante um dos procedimentos a seguir descritos, escolhido entre as partes de comum acordo: a) comissão paritária escolhida pelas partes, integrada, também, por um representante indicado pelo sindicato da respectiva categoria ou; b) convenção ou acordo coletivo.

Dos instrumentos decorrentes da negociação deverão constar regras claras e objetivas quanto à fixação dos direitos substantivos da participação e das regras adjetivas, inclusive mecanismos de aferição das informações pertinentes ao cumprimento do acordado, periodicidade da distribuição, período de vigência e prazos para revisão do acordo, podendo ser considerados, entre outros, os seguintes critérios e condições:

1. índices de produtividade, qualidade ou lucratividade da empresa;
2. programas de metas, resultados e prazos, pactuados previamente.

Em verdade, a participação nos lucros e resultados (PLR) é um dos estímulos utilizados para garantir a permanência dos empregados e garantir a união de esforços para alcançar os objetivos da empresa. Reter talentos em uma organização é um trabalho árduo do departamento de Recursos Humanos, que vive em busca de novas estratégias para impedir que os melhores funcionários abandonem a empresa na primeira oportunidade, desta forma, a participação nos lucros e resultados (PLR) é uma poderosa ferramenta para alcançar esse objetivo.

Infelizmente, a falta de informação ainda gera certo desconforto e receio por parte dos empregadores, além de dúvidas por parte dos colaboradores. Por este motivo, passaremos a analisar nos próximos capítulos os procedimentos previstos na legislação para distribuição da PLR, bem como as regras de tributação dessa "verba trabalhista", dando ênfase ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), ao INSS, ao Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), ao Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).

Utilizaremos como fonte de estudo a Lei nº 10.101/2000, bem como outras fontes citadas ao longo do texto.

Base Legal: Art. 7º, caput, XI da Constituição Federal/1988; Medida Provisória nº 1.982-77/2000 - Convertida em Lei e; Preâmbulo e arts. 1º e 2º, caput, § 1º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

2) Conceitos:

2.1) Participação nos lucros e resultados (PLR):

No que se refere ao conceito de participação nos lucros e resultados (PLR), destacamos a definição trazida pelo ilustre professor Sérgio Pinto Martins na obra Direito do Trabalho:

A participação nos lucros é o pagamento feito pelo empregador ao empregado, em decorrência do contrato de trabalho, proveniente da lei ou da vontade das partes, referente à distribuição do resultado positivo obtido pela empresa, o qual o obreiro ajudou a conseguir.

Interessante observar que a participação nos lucros e resultados (PLR) não se confunde com a distribuição de lucros feitas aos sócios, visto que a primeira é o pagamento feito pelo empregador ao empregado em decorrência do contrato de trabalho. Já a segunda, é o pagamento feito a título de repartição de lucros não decorrente do contrato de trabalho.

Nesta mesma obra, o ilustre professor ainda ensina:

Verifica-se do conceito que a participação nos lucros é o pagamento feito pelo empregador ao empregado em decorrência do contrato de trabalho. Um pagamento feito a título de repartição de lucros que não seja decorrente do contrato de trabalho poderá confundir-se com o pagamento feito aos sócios de uma sociedade pelo resultado positivo obtido pela empresa no final do exercício. O lucro porém, a ser distribuído é resultado positivo, não negativo, pois, por definição, empregador é aquele que assume os riscos de sua atividade econômica, que não pode ser transferida ao operário.

Por fim, lembramos que a implantação do programa da participação nos lucros e resultados (PLR) não é de caráter obrigatório, salvo se previsto no documento coletivo da categoria respectiva, hipótese em que a empresa deverá obrigatoriamente cumprir esta cláusula.

Base Legal: Art. 7º, caput, XXVI da Constituição Federal/1988 e; MARTINS, Sérgio Pinto. Direito do trabalho. São Paulo: Editora Atlas, 2007. p. 266. (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

3) Não equiparação à pessoa jurídica:

Não se equipara a empresa, não estando, portanto, obrigada a conceder participação nos lucros ou resultados (PLR) aos seus empregados:

1. a pessoa física;
2. a entidade sem fins lucrativos que, cumulativamente (1):
1. não distribua resultados, a qualquer título, ainda que indiretamente, a dirigentes, administradores ou empresas vinculadas;
2. aplique integralmente os seus recursos em sua atividade institucional e no País;
3. destine o seu patrimônio a entidade congênere ou ao poder público, em caso de encerramento de suas atividades;
4. mantenha escrituração contábil capaz de comprovar a observância dos demais requisitos deste inciso, e das normas fiscais, comerciais e de direito econômico que lhe sejam aplicáveis.

Base Legal: Art. 2º, §§ 3º e 3º-A da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

4) Negociação da participação:

De acordo com a Lei nº 10.101/2000, a participação nos lucros ou resultados será objeto de negociação entre a empresa e seus empregados, mediante um dos procedimentos a seguir descritos, escolhidos pelas partes de comum acordo:

1. comissão paritária escolhida pelas partes, integrada, também, por um representante indicado pelo sindicato da respectiva categoria (2);
2. convenção ou acordo coletivo.

Como podemos verificar, a lei ao dispor sobre a comissão, apesar de dar liberdade de escolha de seus membros, determina que a mesma deve ser integrada por um representante do sindicato da "respectiva categoria".

Neste sentido, se faz imperioso a participação de um representante indicado pelo sindicato da categoria, pois caso não seja observada essa disposição poderá acarretar a descaracterização da natureza jurídica da Participação nos lucros e resultados (PLR), vinculando o seu pagamento ao salário do empregado, inclusive para efeitos da contribuição previdenciária e para o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), conforme determinação do artigo 28, § 9º, "j" da Lei nº 8.212/1991, in verbis:

Art. 28 (...)

§ 9º Não integram o salário-de-contribuição para os fins desta Lei, exclusivamente:

(...)

j) a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei específica;

(...)

Portanto, a observância das disposições da Lei nº 10.101/2000 é imprescindível para não integração da participação nos lucros e resultados (PLR) ao salário-de-contribuição do empregado, acarretando a incidência do INSS e do FGTS sobre essa participação.

Base Legal: Art. 28, § 9º, "j" da Lei nº 8.212/1991 e; Art. 2º, caput, § 10 da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

4.1) Instrumentos de negociação:

Dos instrumentos decorrentes da negociação deverão constar regras claras e objetivas quanto à fixação dos direitos substantivos da participação e das regras adjetivas, inclusive mecanismos de aferição das informações pertinentes ao cumprimento do acordado, periodicidade da distribuição, período de vigência e prazos para revisão do acordo, podendo ser considerados, entre outros, os seguintes critérios e condições:

1. índices de produtividade, qualidade ou lucratividade da empresa;
2. programas de metas, resultados e prazos, pactuados previamente.

O instrumento de acordo celebrado será arquivado na entidade sindical dos trabalhadores.

Quando forem considerados os critérios e condições definidos nas letras "a" e "b" anteriores:

1. a empresa deverá prestar aos representantes dos trabalhadores na comissão paritária informações que colaborem para a negociação;
2. não se aplicam as metas referentes à saúde e segurança no trabalho.

Base Legal: Art. 2º, §§ 1º, 2º, 4º, 6º e 7º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

4.2) Adoção cumulativa dos procedimentos de negociação:

As partes podem:

1. adotar os procedimentos de negociação estabelecidos nas letras "a" e "b" do capítulo 4, simultaneamente; e
2. estabelecer múltiplos programas de participação nos lucros ou nos resultados, observado que é vedado o pagamento de qualquer antecipação ou distribuição de valores a título de participação nos lucros ou resultados da empresa em mais de 2 (duas) vezes no mesmo ano civil e em periodicidade inferior a 1 (um) trimestre civil.

Base Legal: Arts. 2º, § 5º e 3º, § 2º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

5) Impasse na negociação:

Caso a negociação visando à participação nos lucros ou resultados da empresa resulte em impasse, as partes poderão utilizar-se dos seguintes mecanismos de solução do litígio:

1. mediação;
2. arbitragem de ofertas finais, utilizando-se, no que couber, os termos da Lei nº 9.307/1996 (5).

O mediador ou o árbitro será escolhido de comum acordo entre as partes.

Firmado o compromisso arbitral, não será admitida a desistência unilateral de qualquer das partes.

O laudo arbitral terá força normativa, independentemente de homologação judicial.

Base Legal: Art. 4º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

6) Periodicidade da distribuição:

É vedado o pagamento de qualquer antecipação ou distribuição de valores a título de participação nos lucros ou resultados da empresa em mais de 2 (duas) vezes no mesmo ano civil e em periodicidade inferior a 1 (um) trimestre civil.

A inobservância à mencionada periodicidade invalida exclusivamente os pagamentos feitos em desacordo com a norma, assim entendidos:

1. os pagamentos excedentes ao segundo, feitos a um mesmo empregado, no mesmo ano civil; e
2. os pagamentos efetuados a um mesmo empregado, em periodicidade inferior a 1 (um) trimestre civil do pagamento anterior. Nessa hipótese, mantém-se a validade dos demais pagamentos.

Portanto, caso o pagamento do participação nos lucros e resultados (PLR) seja feito mensalmente é do nosso entendimento que estará em desacordo com a legislação que rege o tema (Lei nº 10.101/2000), e o valor pago a esse título será caracterizada como sendo de natureza salarial.

Além disso, todos os pagamentos efetuados em decorrência de planos de participação nos lucros ou resultados, mantidos espontaneamente pela empresa, poderão ser compensados com as obrigações decorrentes de acordos ou convenções coletivas de trabalho atinentes à participação nos lucros ou resultados.

Base Legal: Arts. 2º, §§ 8º e 9º e 3º, §§ 2º e 3º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

7) Substituição da remuneração:

A participação nos lucros e resultados (PLR) não substitui ou complementa a remuneração devida a qualquer empregado, nem constitui base de incidência de qualquer encargo trabalhista, não se lhe aplicando o princípio da habitualidade.

Base Legal: Art. 3º, caput da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

8) Empresas estatais:

A participação nos lucros e resultados (PLR), relativamente aos trabalhadores em empresas estatais, observará diretrizes específicas fixadas pelo Poder Executivo.

Consideram-se empresas estatais as empresas públicas, sociedades de economia mista, suas subsidiárias e controladas e demais empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.

Base Legal: Art. 5º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

9) Penalidades:

Conforme a redação dada pela Lei nº 10.101/2000, não há obrigação da empresa na distribuição de lucros e resultados, salvo se houver negociação determinando seu pagamento. A referida Lei apenas estabelece as regras para a concessão do pagamento da PLR, sem, entretanto, prever nenhuma penalidade ou sanção pelo não cumprimento.

No caso do Acordo ou Convenção coletivo da categoria determinar o pagamento da PLR, deverá ser observado o artigo 613, caput, VIII da Consolidação das Leis do Trabalho (CLT/1943) quanto às penalidades a serem aplicadas, que assim dispõe:

Art. 613 - As Convenções e os Acordos deverão conter obrigatoriamente:

(...)

VIII - Penalidades para os Sindicatos convenentes, os empregados e as emprêsas em caso de violação de seus dispositivos.

Como podemos verificar, o próprio documento coletivo em que for fixado o pagamento da participação nos lucros e resultados (PLR) deverá prever, dentre outras cláusulas, as penalidades para os sindicatos convenentes, os empregados e as empresas em caso de violação de seus dispositivos.

Portanto, o empregador (ou empresa) que não pagar a participação nos lucros e resultados (PLR) aos empregados, quando previsto na respectiva Convenção ou Acordo coletivo, ficará sujeito à multa prevista no próprio documento, a qual será aplicada pelo Auditor Fiscal do Trabalho (AFT), uma vez que o sindicato não possui competência para a aplicação dessa multa.

Base Legal: Art. 613, caput, VIII da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT/1943 e; Art. 1º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10) Tratamento tributário:

A participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa será tributada pelo Imposto de Renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, no ano do recebimento ou crédito, com base na Tabela Progressiva Anual tratada no subcapítulo 10.1 abaixo e não integrará a Base de Cálculo (BC) do imposto devido pelo beneficiário na Declaração de Ajuste Anual (DAA).

Base Legal: Art. 3º, § 5º e Anexo Único da Lei nº 10.101/2000; Art. 1º da Lei nº 12.832/2013 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.1) Tabela de Tributação Exclusiva na Fonte sobre PLR:

Reproduzimos nos próximos subcapítulos as Tabelas de Tributação Exclusiva na Fonte incidentes sobre a participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa vigentes desde o ano-calendário de 2013 (6).

Base Legal: Art. 3º, §§ 6º e 11 e Anexo Único da Lei nº 10.101/2000 e; Art. 1º da Lei nº 12.832/2013 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.1.1) Tabela vigente no ano-calendário de 2013:

Participação nos Lucros - Tabela de Tributação Exclusiva na Fonte
Valor da participação nos lucros e resultados (PLR) anual (R$)	Alíquota (%)	Parcela a Deduzir (R$)
De 0.000,00 a 6.000,00	0,00	0,00
De 6.000,01 a 9.000,00	7,50	450,00
De 9.000,01 a 12.000,00	15,00	1.125,00
De 12.000,01 a 15.000,00	22,50	2.025,00
Acima de 15.000,00	27,50	2.775,00

Base Legal: Anexo III da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.1.2) Tabela vigente no ano-calendário de 2014:

Participação nos Lucros - Tabela de Tributação Exclusiva na Fonte
Valor da participação nos lucros e resultados (PLR) Anual (R$)	Alíquota (%)	Parcela a Deduzir (R$)
De 0.000,00 a 6.270,00	0,00	0,00
De 6.270,01 a 9.405,00	7,50	470,25
De 9.405,01 a 12.540,00	15,00	1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00	22,50	2.116,13
Acima de 15.675,00	27,50	2.899,88

Base Legal: Anexo III da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.1.3) Tabela vigente no ano-calendário de 2015, até março:

Participação nos Lucros - Tabela de Tributação Exclusiva na Fonte
Valor da participação nos lucros e resultados (PLR) anual (R$)	Alíquota (%)	Parcela a Deduzir (R$)
De 0.000,00 a 6.270,00	0,00	0,00
De 6.270,01 a 9.405,00	7,50	470,25
De 9.405,01 a 12.540,00	15,00	1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00	22,50	2.116,13
Acima de 15.675,00	27,50	2.899,88

Base Legal: Anexo III da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.1.4) Tabela vigente a partir de abril do ano-calendário de 2015:

Participação nos Lucros - Tabela de Tributação Exclusiva na Fonte
Valor da participação nos lucros e resultados (PLR) anual (R$)	Alíquota (%)	Parcela a Deduzir (R$)
De 0.000,00 a 6.677,55	0,00	0,00
De 6.677,56 a 9.922,28	7,50	500,82
De 9.922,29 a 13.167,00	15,00	1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38	22,50	2.232,51
Acima de 16.380,38	27,50	3.051,53

Base Legal: Anexo III da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.2) Base de Cálculo (BC) do IRRF:

Na determinação da Base de Cálculo (BC) do IRRF incidente sobre aa participação nos lucros e resultados (PLR) não haverá dedução de dependentes e nem de qualquer outra despesa (saúde, educação, previdência privada, etc.), salvo a importância paga a título de pensão alimentícia, conforme artigo 3º, § 10 da Lei nº 10.101/2000, in verbis:

Art. 3º (...)

§ 10. Na determinação da base de cálculo da participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados, poderão ser deduzidas as importâncias pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separação ou divórcio consensual realizado por escritura pública, desde que correspondentes a esse rendimento, não podendo ser utilizada a mesma parcela para a determinação da base de cálculo dos demais rendimentos.

Conforme consta do referido parágrafo, somente a pensão alimentícia que incidir sobre a participação nos lucros e resultados (PLR) (decorrente de determinação judicial, acordo judicial ou divórcio consensual realizado em cartório) poderá ser deduzida da Base de Cálculo (BC).

Base Legal: Art. 3º, §§ 6º e 10 da Lei nº 10.101/2000 e; Solução de Consulta Cosit nº 53/2013 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.3) Tratamento exclusivo na fonte:

Conforme analisado acima, os pagamentos relativos à Participação nos lucros e resultados (PLR) serão tributados pelo Imposto de Renda exclusivamente na fonte.

Porém, ocorrendo mais de 1 (um) pagamento a título de participação nos lucros e resultados (PLR) no curso de um mesmo ano-calendário, ainda que se trate de resultados apurados pela empresa em períodos diferentes, o IRRF deverá ser recalculado, com base no total da participação nos lucros recebida neste ano-calendário, mediante a utilização da Tabela Progressiva Anual, deduzindo-se do IRRF assim apurado o valor retido anteriormente.

A título de exemplo, suponhamos que a empresa Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda. tenha pagado ao empregado Adalberto Pereira de Castro, em abril/2021, o valor de R$ 9.000,00 (nove mil reais) a título de Participação nos lucros e resultados (PLR). Assim, o IRRF a ser retido do empregado será assim calculado:

Descrição	Valores
Valor bruto do PLR:	R$ 9.000,00
Alíquota do IRRF, conforme a faixa:	7,5%
Valor do IRRF antes da dedução (R$ 9.000,00 X 7,5%):	R$ 675,00
Parcela a deduzir, conforme a faixa:	R$ 500,82
Valor do IRRF a recolher (R$ 675,00 - R$ 500,82)	R$ 174,18

Portanto, o Adalberto receberá a importância líquida de R$ 8.825,82 (oito mil, oitocentos e vinte e cinco reais e oitenta e dois centavos) a título de PLR, correspondente à diferença entre o valor bruto da participação nos lucros e resultados (PLR) (R$ 9.000,00) e o valor do IRRF (R$ 174,18).

Suponhamos, agora, que em setembro de 2021, a Vivax pague mais uma parcela à título de participação nos lucros e resultados (PLR) no valor de R$ 11.000,00 (onze mil reais) ao seu empregado Adalberto. Assim, o IRRF a ser retido do empregado será assim calculado:

Descrição	Valores
Valor bruto da participação nos lucros e resultados (PLR) pago no ano (R$ 9.000,00 + R$ 11.000,00):	R$ 20.000,00
Alíquota do IRRF, conforme a faixa:	27,5%
Valor do IRRF antes da dedução (R$ 20.000,00 X 27,5%):	R$ 5.500,00
Parcela a deduzir, conforme a faixa:	R$ 3.051,53
Valor do IRRF devido (R$ 5.500,00 - R$ 3.051,53)	R$ 2.448,47
Valor do IRRF retido no ano-calendário	R$ 174,18
Valor do IRRF a recolher (R$ 2.448,47 - R$ 174,18)	R$ 2.274,29

Portanto, o Adalberto receberá a importância líquida de R$ 8.725,71 (oito mil, setecentos e vinte e cinco reais e setenta e um centavos) à título de PLR, correspondente à diferença entre o valor bruto do participação nos lucros e resultados (PLR) pago em setembro de 2021 (R$ 11.000,00) e o valor do IRRF (R$ 2.274,29).

Base Legal: Art. 3º, § 7º e Anexo Único da Lei nº 10.101/2000 e; Solução de Consulta Cosit nº 229/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.4) Pagamentos acumulados:

Os rendimentos pagos acumuladamente (7) a título de participação dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa serão tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, sujeitando-se, também de forma acumulada, ao Imposto de Renda com base na Tabela Progressiva.

Base Legal: Art. 3º, §§ 8º e 9º da Lei nº 10.101/2000 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.5) Desconto de IRRF inferior a R$ 10,00:

A dispensa de retenção do IRRF de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) não se aplica aos casos de tributação exclusiva na fonte. Assim, considerando que a participação nos lucros e resultados (PLR) é tributada pelo Imposto de Renda exclusivamente na fonte, é do entendimento de nossa Equipe Técnica que a dispensa da retenção do imposto não se aplica a esses rendimentos, ou seja, nessa hipótese, o valor do IRRF, ainda que inferior a R$ 10,00 (dez reais), deverá ser normalmente descontada do empregado.

Porém, considerando que o Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) não pode ser utilizado para pagamento de tributos e contribuições federais de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), o IRRF inferior ao mencionado valor deverá ser adicionado ao imposto de mesmo código, referente ao período subsequente (independentemente de tratar-se de ano calendário diferente), até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, então, deverá ser pago no prazo estabelecido na legislação para este último período de apuração, sem acréscimos legais.

Base Legal: Arts. 67 e 68, caput, § 1º da Lei nº 9.430/1996; Art. 785 do RIR/2018 e; Instrução Normativa SRF nº 85/1996 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.6) Prazo de recolhimento:

Nos termos do artigo 70, caput, I, "e" da Lei nº 11.196/2005, o IRRF incidente sobre o pagamento da participação nos lucros e resultados (PLR) deverá ser recolhido até o último dia útil do 2º (segundo) decêndio do mês subsequente ao mês de ocorrência do fato gerador, por meio do Darf com o código 3562.

Base Legal: Art. 38 da Lei Complementar nº 150/2015; Art. 67 da Lei nº 9.430/1996; Art. 70, caput, I, "e" da Lei nº 11.196/2005 e; Art. 785 do RIR/2018 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.7) Comprovante de rendimentos:

Considerando que o participação nos lucros e resultados (PLR) é um rendimento sujeito a tributação exclusiva na fonte, entendemos que o mesmo deverá ser informado no campo Outros (Linha 3 do Quadro 5 - Rendimentos Sujeitos à tributação Exclusiva) do Comprovante de rendimentos. O participação nos lucros e resultados (PLR) deverá ser informado nesse documento pelo seu valor líquido.

Além de informar a participação nos lucros e resultados (PLR) no campo acima mencionado, seu valor também deverá constar no Quadro 7 "Informações Complementares". Deverá ser informado nesse campo o valor pago, precedido da seguinte expressão "O total informado na Linha 3 do Quadro 5 já inclui o valor total pago a título de PLR correspondente a R$ ____".

Base Legal: Art. 3º, § 5º da Lei nº 10.101/2000 e; Anexo II da Instrução Normativa RFB nº 2.060/2021 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.8) Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf):

Na Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) o pagamento da participação nos lucros e resultados (PLR) deverá ser informado o valor total pago durante o ano-calendário, os valores das deduções utilizadas para reduzir a Base de Cálculo (BC) dessa participação e o respectivo IRRF.

Base Legal: Art. 12, § 8º da Instrução Normativa RFB nº 1.990/2020 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

10.9) Declaração de Ajuste Anual (DAA):

Na Declaração de Ajuste Anual (DAA) o valor recebido será informado em Rendimentos Sujeitos à tributação Exclusiva/Definitiva devido ao fato do rendimento da participação nos lucros e resultados (PLR) não integrar a Base de Cálculo (BC) do imposto para o beneficiário, pois trata-se de um rendimento tributável exclusivamente na fonte.

Base Legal: Art. 17, § 1º da Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

11) Dedutibilidade da participação nos lucros e resultados (PLR) na apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo (BC) da CSLL:

Para efeito de apuração do Lucro Real, a participação nos lucros ou resultados atribuída aos empregados, nos termos da Lei nº 10.101/2000, poderá ser considerada dedutível, como despesa operacional, dentro do próprio exercício de sua constituição.

Portanto, o valor dessa participação é dedutível, pelo regime de competência, no período-base em que for computada no resultado da empresa, ainda que o efetivo pagamento ocorra em período posterior.

Observe-se, porém, que a dedução da despesa antes do efetivo pagamento pressupõe que o valor das participações a pagar esteja definitivamente quantificado, pois, caso contrário, tratar-se-á de uma provisão e, como tal, tem a sua dedução vedada pelo artigo 260, caput, I do RIR/2018.

Vale mencionar que as participações são dedutíveis desde que venha abranger indiscriminadamente todos os empregados que se encontrem na mesma situação e atendam aos demais requisitos legais definidos na Lei nº 10.101/2000. Nesse sentido, o Parecer Normativo CST nº 99/1978 veio esclarecer que se enquadram como não discriminatórias às participações atribuídas aos empregados por critérios equitativos, como por exemplo:

1. em proporção do tempo de serviço, ainda que dela sejam excluídos os funcionários admitidos no último período razoável de tempo, não excedente a um ano;
2. em proporção do último salário ou do salário médio do último ano, haja ou não limite superior ou quota mínima;
3. pelo mesmo montante a todos os empregados;
4. por qualquer combinação dos critérios anteriormente mencionados ou por outros critérios igualmente equitativos.

Base Legal: Art. 3º, § 1º da Lei nº 10.101/2000; Arts. 260, caput I e 526, caput, II do RIR/2018 e; Parecer Normativo CST nº 99/1978 (Checado pela VRi Consulting em 20/02/23).

11.1) Contabilização:

A contabilização da participação nos lucros e resultados (PLR) poderá ser feita da seguinte forma:

Base Legal: Equipe VRi Consulting.

12) Perguntas & Respostas relativas ao tema:

Publicamos abaixo algumas Perguntas & Respostas relativas ao tema ora analisado, publicadas em nosso Portal na internet:

• No caso de empregado que não trabalha período completo, um semestre, por exemplo, como deverá ser calculada sua participação nos lucros ou resultados (PLR)?.
• O empregador que não pagar a participação nos lucros ou resultados (PLR) aos empregados, quando previsto em convenção coletiva de trabalho, está sujeito a alguma penalidade?.
• As entidades beneficentes estão obrigadas a conceder participação nos lucros ou resultados (PLR) a seus empregados?.
• O pagamento de participação nos lucros ou resultados (PLR) aos empregados é obrigatório?.
• O pagamento de participação nos lucros ou resultados (PLR) pode ser feito em parcelas mensais?.
• O empregador deverá efetuar o pagamento do Participação nos lucros ou resultados (PLR) da empresa aos aprendizes, caso a mesma tenha esse benefício implantado para os demais funcionários?.

Base Legal: Equipe VRi Consulting.