RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 4027/2014, de 11 de Novembro de 2014.
Disponibilizado no site da SEFAZ em 14/09/2016.
Ementa
ICMS - Substituição tributária - Operações com sorvetes.
I - Na saída de sorvetes de estabelecimento de fabricante (substituto tributário) com destino a restaurantes que os utilizarão como insumos para o preparo de sobremesas não é aplicável a substituição tributária, devendo tal operação subordinar-se às normas comuns da legislação.
Relato
1. A Consulente, cuja CNAE corresponde a "fabricação de sorvetes e outros gelados comestíveis", informa comercializar seus produtos a varejistas e a restaurantes, sendo que estes últimos utilizam os sorvetes para elaboração de pratos e sobremesas.
2. Expõe seu entendimento no sentido de que, apesar da previsão do artigo 295 do RICMS/2000, que dispõe sobre a substituição tributária nas operações com sorvetes ou preparados para fabricação de sorvete em máquina, essa disciplina não seria aplicável a suas operações, tendo em vista a utilização de seus produtos como insumo para sobremesas por restaurantes e as Respostas às Consultas 00003275/2014, 00003272/2014, 00003273/2014, 00003271/2014, 00003274/2014, 00003276/2014 e 00003270/2014, que tem como fundamento o artigo 264, inciso I, do RICMS/2000.
3. Assim relatado, indaga:
"i) Relativamente à emissão da Nota Fiscal de Venda de Sorvetes a contribuintes enquadrados na situação acima descrita:
a) a Consulente estará obrigada à informação da base de cálculo do ICMS-ST que seria devido em situações normais da incidência deste imposto (artigo 273 do RICMS)?
b) estará a Consulente obrigada à indicação do valor do ICMS-ST que seria devido na operação caso não existisse a Resposta à Consulta Formal pelo afastamento do ICMS-ST?
c) no campo "Informações Complementares", deverá a Consulente informar a situação específica a que está sujeita? Ou seja, deverá ela consignar o não recolhimento do ICMS-ST por imposição de Resposta à Consulta no sentido da inaplicabilidade da substituição tributária em operações com sorvetes que serão destinados à integração em processo de elaboração e preparação de pratos e sobremesas?
d) se positiva a resposta à questão anterior acima (item "c"), referida informação poderá ser prestada nos seguintes termos?
"ICMS-ST afastado com base na Resposta à Consulta Formal nº ___, que reconheceu a não incidência deste imposto nas operações de fornecimento de sorvetes"
ii) Relativamente à escrituração fiscal:
e) Considerando o não recolhimento do ICMS-ST na hipótese enfrentada na presente Consulta, questiona a Consulente se estará ela sujeita à escrituração fiscal estabelecida no artigo 275, inciso II, do RICMS/SP. Ou seja, as saídas com destino a restaurante abrigado por resposta à Consulta Formal que dispense a incidência de ICMS-ST deverão ser escrituradas como operações próprias ou sujeitas à substituição tributária?
f) Estará a Consulente obrigada à apuração do ICMS-ST incidente nestas operações, ainda que dispensada do seu recolhimento, nos moldes do artigo 281 do Regulamento do ICMS/SP?
g) As operações com sorvetes destinados a restaurantes amparados com Resposta à Consulta que afasta a substituição tributária deverão ser declarados em GIA - Guia de Informação e Apuração do ICMS na ficha denominada "Apuração do ICMS - ST-11"?"
Interpretação
4. Inicialmente, observamos que, de acordo com o relatado, a Consulente vende seus produtos a 2 tipos de destinatários:
4.1. Varejistas, que revenderão o produto na forma como é adquirido; e
4.2. Restaurantes, que utilizarão os sorvetes para elaborar sobremesas.
5. Ressaltamos que a presente resposta restringe-se às operações com destino a restaurantes, que têm os sorvetes como insumos na preparação de sobremesas e não os revendem na forma como é adquirido (em potes, latas ou semelhantes). Isso posto, segundo já manifestado por esta Consultoria Tributária e assinalado pela Consulente, nessa situação, não é aplicável a substituição tributária do artigo 295 do RICMS/2000, tendo em vista que haverá integração ou consumo no preparo de refeições em processo análogo ao de industrialização (exceção prevista no inciso I do artigo 264 do RICMS/2000).
6. Assim, em resposta às indagações da Consulente, transcritas nos itens "c" e "d" da presente resposta, informamos que a Nota Fiscal emitida na saída dos produtos em questão deverá conter, no campo "Informações Complementares", a fundamentação para a não aplicação da substituição tributária na operação. Assim, a Consulente deve indicar, como fundamento, o artigo 264, inciso I, do RICMS/2000 e mencionar o número da presente Resposta, da seguinte forma: "Não aplicável a sistemática da substituição tributária por tratar-se de fornecimento de insumo a ser integrado em preparação de refeições, de acordo com a Resposta à Consulta nº 00004027/2014".
7. Quanto às indagações "a", "b", "e", "f" e "g", esclarecemos que, tendo em vista o reconhecimento da não aplicação da substituição tributária à operação em análise e a previsão do "caput" do artigo 264 do RICMS/2000, no sentido de que as operações não incluídas na sujeição passiva por substituição subordinam-se às normas comuns da legislação, nas operações de saída descritas na presente consulta, não serão aplicáveis à Consulente as disposições dos artigos 273, 275, 281 e 282 do RICMS/2000 (normas dirigidas ao sujeito passivo por substituição).
Nota:
A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação tributária.
Base Legal: Resposta à Consulta nº 4.027, de 11/11/2014.
Me chamo Raphael AMARAL e sou o idealizador deste Portal. Todo o conteúdo publicado é de livre acesso e 100% gratuito, sendo que a ajuda que recebemos dos usuários é uma das poucas fontes de renda que possuímos. Devido aos altos custos, estamos com dificuldades em mantê-lo funcionando, assim, ficaremos muito gratos se puder ajudar.
Abaixo dados para doações via pix:
- Chave Pix: pix@vriConsulting.com.br
Se prefirir efetuar transferência bancária, entre em contato pelo fale Conosco e solicite os dados bancários. Também estamos abertos para parcerias.
