1) Introdução:

Empréstimo bancário, popularmente conhecido como empréstimo, é um contrato entre cliente e instituição financeira pelo qual o primeiro recebe uma quantia que deverá ser devolvida ao banco em prazo determinado, acrescida dos juros acertados e, muitas vezes, em parcelas pré-definidas. O acordo da quantia liberada para cada cliente, assim como a taxa de juros, é diferente entre uma instituição e outra e negociado nos termos do contrato de empréstimo feito.

O valor emprestado não precisa ter uma destinação específica, ou seja, o cliente pode gastá-lo com o que desejar, diferente de financiamentos e custeios, onde o cliente deve ter um destino específico para o dinheiro liberado pelo banco, desde que pague em dia as parcelas futuras.

Pegar empréstimos com bancos e outras instituições financeiras pode ser um bom ponto de partida para investimentos em novos negócios ou em manutenções no seu empreendimento atual. Basta que você tenha cautela para compreender o momento certo de pegar um empréstimo e a previsão de lucros obtida no investimento feito (análise do retorno do investimento), já que o empréstimo deverá ser pago com juros acrescidos.

Nos dias atuais, os empréstimos são muito utilizados para solucionar imprevistos do dia-a-dia, onde a instituição libera uma quantia imediata a fim de remediar a emergência ocorrida, como, por exemplo, na falta de recursos para giro de caixa (para pagamento de fornecedores, aluguéis, etc.).

Diversos são os tipos de empréstimos, temos desde empréstimos com garantia até os ligados a aquisição de equipamentos (Finame, por exemplo). Cada empresa deverá observar suas necessidades a fim de verificar qual modalidade melhor se enquadra em seu caso concreto.

Algumas modalidades de empréstimos, normalmente as de curto prazo, os juros incidentes sobre a operação são cobrados antecipadamente. Assim, o valor entregue ao mutuário já estará líquido dos encargos e, na data do vencimento do empréstimo, será devido somente o valor correspondente ao principal.

No presente Roteiro de Procedimentos analisaremos quais lançamentos contábeis deverão ser efetuados pelas empresas tomadoras de empréstimos bancários quando houver cobrança antecipada dos juros... Bora lá rapaziada e meninas contabilistas!

2) Tratamento contábil:

Para uma melhor análise do tratamento contábil dado ao empréstimo nas condições ora estudada, convém verificar os dizeres dos itens 11 e 12 da NBC TG 08, aprovado pela Resolução CFC nº 1.313/2010:

Contabilização da captação de recursos de terceiros

11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificáveis no passivo exigível, deve corresponder ao seu valor justo líquido dos custos de transação diretamente atribuíveis à emissão do passivo financeiro.

12. Os encargos financeiros incorridos na captação de recursos junto a terceiros devem ser apropriados ao resultado em função da fluência do prazo, pelo custo amortizado usando o método dos juros efetivos. Esse método considera a taxa interna de retorno (TIR) da operação para a apropriação dos encargos financeiros durante a vigência da operação. A utilização do custo amortizado faz com que os encargos financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e não somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se neles os juros e os custos de transação da captação, bem como prêmios recebidos, ágios, deságios, descontos, atualização monetária e outros. Assim, a taxa interna de retorno deve considerar todos os fluxos de caixa, desde o valor líquido recebido pela concretização da transação até todos os pagamentos feitos ou a serem efetuados até a liquidação da transação. (Grifo nossos)

Como podemos verificar, o empréstimo deve ser registrado no Passivo Circulante (PC) ou no Passivo Não Circulante (PNC), pelo seu valor justo líquido dos custos de transação diretamente atribuíveis à contratação da operação. Entende-se como custos de transação somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis à captação do empréstimo, tais como:

1. taxas, como os de análise de crédito, de abertura de crédito, administrativas em geral;
2. comissões;
3. custos de registro;
4. outras tarifas, que devem ser discriminadas e detalhadas no contrato.

Os custos de transação, por natureza, são gastos incrementais (1), pois não existiriam ou teriam sido evitados se o empréstimo não ocorresse.

No lançamento contábil a empresa que obter empréstimo (mutuária) deverá registrar o dinheiro recebido na conta "Bco. c/ Mvto. (AC)", tendo como contrapartida (registro da obrigação de pagar) a conta intitulada "Empréstimos e financiamentos", do grupo:

1. Passivo Circulante (PC): quando o empréstimo (ou suas parcelas, no caso de pagamento parcelado) vencer até o término do exercício social seguinte; ou
2. Passivo Não Circulante (PNC): quando o empréstimo (ou suas parcelas, no caso de pagamento parcelado) vencer após o término do exercício social seguinte.

Já os encargos financeiros incidentes sobre o empréstimo serão lançados em conta redutora, também no Passivo Circulante (PC) ou Passivo Não Circulante (PNC), para apropriação futura como despesa, em função da fluência do prazo. Para lançamento no resultado, sugerimos a abertura no Plano de Contas da rubrica "Juros e Comissões Bancárias (CR)".

2.1) Exemplo prático:

Visando facilitar o entendimento da contabilização das operações de empréstimos bancários com juros cobrados antecipadamente criamos um exemplo prático. Assim, suponhamos que a empresa fictícia Vivax Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., indústria de produtos eletrônicos com sede no Município de Campinas, interior de São Paulo, tenha contratado, em 02/12/2X01, empréstimo bancário no valor total de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) do Banco Econômico S/A. a ser liquidado em 10/01/20X2. Suponhamos, também, que na data da liberação do empréstimo foram debitados R$ 10.000,00 (dez mil reais) na conta-corrente da Vivax, sendo:

1. R$ 9.000,00 (nove mil reais) relativos aos juros; e
2. R$ 1.000,00 (um mil reais) para pagamento de comissões e outros encargos incidentes sobre o empréstimo.

De posse dessas informações, e principalmente do contrato firmado, o contador da Vivax deverá registrar a operação na contabilidade da empresa da seguinte forma:

2.1.1) Encargos e liquidação do empréstimo:

Na apropriação mensal dos encargos financeiros, a mutuária deverá observar o regime de competência contábil... Assim, continuando nosso exemplo, vamos supor que os encargos financeiros sejam distribuídos nos períodos (ou competências) da seguinte forma:

1. 02/12/2X01 a 31/12/2X01: R$ 7.500,00 (sete mil e quinhentos reais);
2. 01/01/20X2 a 10/01/20X2: R§ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais).

Com base nessas informações, os encargos financeiros incorridos no mês de dezembro/20X1 seriam assim contabilizados:

Do mesmo modo, no mês de janeiro/20X2, o lançamento contábil dos encargos financeiros incorridos naquele mês seria efetuado da seguinte forma:

Finalmente, por ocasião da liquidação do empréstimo, em 10/01/20X1, a Vivax deverá efetuar o seguinte lançamento contábil: